新三板挂牌公司半年报专题系列(二)—常见错误

掘金三板 —— 2017-07-17 14:32:30 收藏 0 评论 0 阅读 129

摘要

挂牌公司在编制半年报过程中最常见的错误案例讲解。

接着前文《新三板挂牌公司半年报专题系列(一)—启蒙篇》,这一期我们结合半年报审核及分析其他挂牌公司已披露半年报,将挂牌公司在编制半年报过程中最常见的错误进行讲解:


1、财务报表纵向加计不等、文字附注中数据加计不等。

1.1 资产负债表、利润表、现金流量表,纵向之间存在勾稽关系,但是相当一部分挂牌公司出具的财务报表纵向加计仍不相等。出现如此低级错误的原因,一是财务人员业务水平低,二是财务人员责任心不强。错误如下图所示:


1.2 文字附注中的数字纵向加计、横向加计不等,如下图所示:

笔者提醒各挂牌公司,在出具财务报告时,一定要将数据重新计算一遍,防止数据之间计算不正确。


2、财务报表数据与文字附注中数据不一致。

笔者提醒各挂牌公司,财务报告出具后,财务报表金额与文字附注金额一定要相互核对,防止相互不一致。


3、财务报表数据中,2016年上期数与2015年本期数不一致,2016年期初数与2015年期末数不一致。

如果挂牌公司不存在前期差错更正、同一控制下的企业合并,财务报表的数据是有延续性的,2016年上期数肯定要等于2015年本期数、2016年期初数等于2015年期末数。但是仍有部分挂牌公司编制的财务报表前后数据不一致,如下图所示:

笔者提醒各位财务总监,财务报告出具后,一定要与上年财务报告数据核对,是否一致。


4、资产负债表与利润数数据不勾稽,资产负债表与现金流量表数据不勾稽。

笔者在这里提醒各位:在没有分配股利、未计提盈余公积等特殊情况下,资产负债表的期初未分配利润+利润表的本期净利润=资产负债表的期末未分配利润;在没有非现金等价物的情况下,资产负债表期初/期末货币资金余额等于现金流量表的期初/期末现金及现金等价物余额。但是在实际编制报表过程中,很多挂牌公司未注意这些,如下图所示:


5、数据计算时,经常相差0.01。

EXCEL在计算数据的时候会有尾差,如果不使用ROUND()函数时,数据计算会经常出现相差0.01的情况,如下图所示:


6、利润表中,营业总收入、营业总成本、综合收益总额习惯不填数据,或是填错,如下图所示:

笔者在这里提醒各位,利润表中各项目计算公式:

(1)营业总收入=营业收入+利息收入(金融企业核算科目)+已赚保费(保险公司核算科目)+手续费及佣金收入(证券公司核算科目)。一般企业营业总收入就等于营业收入。

(2)营业收入=主营业务收入+其他业务收入。

(3)营业总成本=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用+资产减值损失。

(4)营业成本=主营业务成本+其他业务成本。

(5)综合收益总额=净利润(净亏损以“-”号填列)+其他综合收益的税后净额。


7、财务报表中项目注释不填。

根据《全国中小企业股份转让系统挂牌公司半年度报告内容与格式指引(试行)》第十六条第二款,公司提供的财务报表中会计数据的填列应自左至右,最左侧为最近一期数据,表内各主要报表项目应标有注释编号,并与财务报表注释编号一致。现实中很多挂牌公司没有添加附注注释编号的意识。笔者举两个例子,一个是未添加注释号的财务报表,一个是添加注释号的财务报表,如下图所示: 

笔者提醒各挂牌公司财务总监,在以后半年报财务报表的编制中,一定要记得在财务报表中添加项目注释号,并和文字附注一一对应。


8、财务报表中比较期间的数据变动幅度达30%以上,或变动占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上的,挂牌公司未分析变动原因。

(1)实务中很多挂牌公司财务总监出于各种原因,要么不分析项目变动原因,要么随性分析变动原因,笔者提醒各位,请严格按照《全国中小企业股份转让系统挂牌公司半年度报告内容与格式指引(试行)》的有关要求,结合公司实际情况分析项目变动原因。

(2)变动占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上,是指资产负债表项目变动占公司报表日资产总额5%,利润表项目变动占报告期利润总额10%以上。


9、日期出现错误,定期报告日期中出现6月31日、12月30日。

按日历,6月无31日,年末应该是12月31日而不是12月30日,各挂牌公司在编制半年报时,注意不要犯这样常识性的错误。


10、半年报数字中未使用文本分隔符、小数点后未保留二位小数、数字未靠右对齐。

笔者提醒各位挂牌公司财务总监,在定期报告编制中,数字中应有文本分隔符,小数点应保留二位,数字应靠右对齐。


11、半年报会计期间选择错误,2016年半年报中利润表、现金流量表中上期数居然选2015年全年数,资产负债表期初余额填2015年6月30日的金额。

笔者提醒各位财务总监,在编制2016年半年报时,资产负债表期初数为2015-12-31、期末数为2016-6-30,利润表和现金流量表的上期数为2015年1-6月、本期数为2016年1-6月。


12、利润表中营业外收支项目下的“其中:非流动资产处置利得”、“其中:非流动资产处置损失”不填。

笔者提醒各位财务总监,如果文字附注营业外收支中非流动资产处置利得/损失有发生额,则利润表中需要填列相应金额。


13、往来账款,账龄不勾稽。

一般情况下,往来款账面余额中,第N年账龄的金额肯定要小于或等于第N-1年的金额。部分挂牌公司在出具半年报时分错账龄,如下图所示:


14、财务报表中往来同时挂账。

部分挂牌公司在账务处理时,喜欢把科目余额表当业务台账,付钱或收钱时使用一个往来科目,发货或收货时使用一个往来科目,开票或收到发票时,再将二个往来科目抵销。在出具财务报表时,又未将科目余额表中二个往来科目抵销,导致报表中资产和负债同时增加。如下图所示:

笔者提醒各位财务总监,期末在出具财务报表时,对于同一性质的往来款,需要抵销后再出具财务报表。


15、期末往来款明细金额为负数,未重分类。

笔者提醒各挂牌公司,对于期末往来款明细金额为负数,需要重分类后列示。但是部分挂牌公司在出具财务报告时,未及时处理,依然以负数列示,如下图所示:


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